Wyrok z dnia 2020-01-14 sygn. I SA/Bk 664/19

Drukuj dokument lub zaznaczenie Kopiuj zaznaczony tekst bez formatowania

Tezy

W przypadku zawarcia jednej umowy sprzedaży, podstawę opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych należy ustalić w odniesieniu do łącznej wartości przenoszonych rzeczy. Tak ustaloną podstawę opodatkowania należy brać pod uwagę przy stosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 6 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150, ze zm.).

Sentencja

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Małgorzata Anna Dziemianowicz, Sędziowie sędzia WSA Jacek Pruszyński (spr.),, sędzia WSA Dariusz Marian Zalewski, Protokolant st. sekretarz sądowy Marta Anna Lawda, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 14 stycznia 2020 r. sprawy ze skargi Muzeum P. w B. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] września 2019 r. nr [...] w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych oddala skargę

Uzasadnienie

W dniu [...] lipca 2019 r. wpłynął wniosek Muzeum Pamięci S. w B. (dalej: Skarżący, Wnioskodawca) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży rzeczy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Miasto B. Instytucja jest podmiotem finansów publicznych, a swoją działalność prowadzi w szczególności na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz.U. z 2018 r., poz. 1983, ze zm.) oraz ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz.U. z 2019 r., poz. 917).

W dniu 24 czerwca 2019 r. Wnioskodawca - muzeum zawarł z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej umowę sprzedaży, której przedmiotem była sprzedaż przez tę osobę na rzecz Wnioskodawcy następujących rzeczy:

1. Album fotograficzny z okresu I wojny światowej, 1915 r. /B., W., K., K., O., płótno impregnowane, papier fotograficzny/ fotografia czarno-biała, pismo odręczne. Wartość: 6000 zł,

2. Album 1 fotograficzny z okresu I wojny światowej, 1915-1918/ B., K., papier: fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 1300 zł,

3. Album fotograficzny z okresu I wojny światowej, 1915-1918 /N., B., H. Karton, papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 1000 zł,

4. Album fotograficzny "Kriegs - Erinnerungen Wilna u. B. u. Umgegend (1916 1918), 1916-1918/W., B., O. Karton, papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 600 zł,

5. Fragment kroniki "R. 1917. B. i P.", 1917 r. /D., B. Papier, papier fotograficzny/maszynopis, pismo odręczne, fotografia czarno-biała, fotografia sepia. Wartość: 800 zł,

6. Karta z fotografiami z 1914-1915, Południowy Tyrol. Papier, papier fotograficzny/ fotografia czarno-biała, fotografia sepia, pismo odręczne. Wartość: 600 zł,

7. Karta z fotografiami z 1914-1915, Baden-Baden, W., T. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała, fotografia sepia, pismo odręczne. Wartość: 600 zł,

8. Karta z fotografiami z okresu I wojny światowej, 11.08.1915 r./B., Ś. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała, pismo odręczne. Wartość: 1000 zł,

9. Karta z fotografiami z okresu I wojny światowej, 27-28.08.1915 r./B., T. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała, fotografia sepia, pismo odręczne. Wartość: 1000 zł,

10. Karta z fotografiami z okresu I wojny światowej, 28.08.1915 r.; 13-16.10.1915 r./O., W. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała, pismo odręczne. Wartość: 1000 zł,

11. Karta z fotografiami z okresu I wojny światowej, 2-4.09.1915/Kowno. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała, fotografia sepia, pismo odręczne. Wartość: 1000 zł,

12. Karta z fotografiami z okresu I wojny światowej, 3-29.11.1915 r./Niemcy. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała, pismo odręczne. Wartość: 600 zł,

13. Karta z fotografiami z okresu I wojny światowej, 1915 r. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała, pismo odręczne. Wartość: 600 zł,

14. Karta z fotografiami z okresu I wojny światowej, 1916-1917. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała, pismo odręczne. Wartość: 600 zł,

15. Fotografia, przedstawia grupę chłopców stojących przy kamienicy, 1915-1918. Karton, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 200 zł,

16. Fotografia, fragment rynku w B., 1915-1918. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

17. Pocztówka, żołnierz niemiecki przed wejściem do sklepików przy ratuszu, Zensiert Paul Hoffman&Co. Berlin-Schóneberg, 1915-1918. Papier/druk. Wartość: 150 zł,

18. Fotografia, żołnierze niemieccy przy wozach na rynku w B., 1915-1918. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

19. Fotografia, rynek w B., 1915-1918. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

20. Fotografia, Plac Bazarny, brama w przejściu pomiędzy częścią główną ratusza a zachodnim alkierzem, B., 1915-1918. Papier fotograficzny/fotografia czarnobiała. Wartość: 150 zł,

21. Fotografia, Plac Bazarny, brama w przejściu pomiędzy częścią główną ratusza a zachodnim alkierzem, B., 1915-1918. Papier fotograficzny/sepia. Wartość: 150 zł,

22. Fotografia, Rynek Sienny ze straganami, B., 1915-1918. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

23. Fotografia, Plac Bazarny i ratusz, widok od strony ulicy Surażskiej, B., Carl Wöltje, Oldenburg, 1915-1918/B.. Papier/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

24. Fotografia, grupa muzykantów, 1915-1918/B. Papier/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

25. Fotografia, żołnierz niemiecki przy samochodzie, okolice ul. Ogrodowej, 17.03.1916/B. Papier/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

26. Fotografia, żołnierze niemieccy przed wyjazdem do Niemiec, 02.1919/B. Papier/fotografia czarno-biała. Wartość: 200 zł,

27. Fotografia, żołnierz niemiecki ze starszym mężczyzną, w tle budynki, 1915-1918/B.. Papier fotograficzny/ fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

28. Fotografia, parada żołnierzy niemieckich, 1915-1918/B.. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

29. Fotografia, widok na ratusz, 1915-1918/B.. Papier fotograficzny/fotografia czarnobiała. Wartość: 100 zł,

30. Fotografia, wiadukt kolejowy nad torami kolejowym, 1916-1918/B. (?) Papier fotograficzny/sepia. Wartość: 100 zł,

31. Fotografia dworzec kolejowy, 1915-1918/B.. Papier fotograficzny/sepia. Wartość: 100 zł,

32. Fotografia, tory kolejowe, trasa B.-G., 1915-1918. Papier fotograficzny/sepia. Wartość: 100 zł,

33. Fotografia, stróżówka kolejowa na trasie B.-G., 1915-1918. Papier fotograficzny/sepia. Wartość: 100 zł,

34. Fotografia, trasa kolejowa B.-G., przy torach drewniane domy, 1915-1918. Papier fotograficzny/sepia. Wartość: 100 zł,

35. Fotografia, trasa kolejowa B.-G., 1915-1918. Papier fotograficzny/sepia. Wartość: 100 zł,

36. Fotografia, trasa kolejowa B.-G., 1915-1918. Papier fotograficzny/sepia. Wartość: 100 zł,

37. Fotografia, rosyjscy jeńcy przy naprawie torów kolejowych, 1915 r./B.. Papier/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

38. Fotografia, dworzec kolejowy, spalony przez wycofujących się Rosjan, widok od strony peronów, 1915 r. B.. Papier fotograficzny/sepia. Wartość: 150 zł,

39. Fotografia, gmach dworca kolejowego, widok od strony ulicy Szosowej, 7.03.1916 r./B.. Papier/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

40. Fotografia, odbudowa wiaduktu, 1915 r./ B.. Papier fotograficzny/sepia. Wartość: 150 zł,

41. Fotografia, odbudowany wiadukt, 1915-1918. Papier/sepia. Wartość: 150 zł,

42. Fotografia, widok na zabudowania i płonące budynki w pobliżu Rynku, 1941-1944, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

43. Fotografia, ruiny Ratusza, w tle kościół Famy, lipiec 1941, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

44. Fotografia, tłum ludzi przy niemieckim samolocie, 1941-1944, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

45. Pocztówka, zniszczone budynki w pobliżu cerkwi św. Mikołaja, na odwrocie list, 1942 r., papier/druk. Wartość: 150 zł,

46. Pocztówka, ulica Niemiecka, w tle teatr, 1941-1944, papier/dmk. Wartość: 100 zł,

47. Fotografia, radzieccy jeńcy wojenni w B., 1939-1945, papier fotograficzny /fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

48. Pocztówka, dwa ujęcia z widokiem na rzekę Białkę, na odwrocie list z datą 10.01.1943, papier/dmk. Wartość: 100 zł,

49. Fotografia, żołnierze niemieccy z radzieckimi sztandarami przed Pałacem B., czerwiec 1941, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

50. Fotografia, salutujący żołnierze niemieccy przed Pałacem B., czerwiec 1941, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

51. Fotografia, widok na Pałac B. z flagą niemiecką, czerwiec 1941, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 80 zł,

52. Fotografia, grupa żołnierzy niemieckich przy budynku dworca PKP, 23.05.1942, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

53. Fotografia, defilada wojskowa obecną ulicą Kilińskiego, na budynkach szyldy w napisach rosyjskich, 1941, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

54. Fotografia, Widok na targ, na pierwszym planie postać Żyda, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 80 zł,

55. Fotografia, widok na Rynek Kościuszki (dawna Bazarna) od strony fontanny, sierpień 1942, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

56. Fotografia, widok na Rynek Kościuszki (dawna Bazarna), papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

57. Fotografia, trzej niemieccy żołnierze przed planszą przedstawiającą mapę świata, 5.7.1942 r., papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 80 zł,

58. Fotografia, widok na zniszczone budynki w pobliżu Rynku, w tle klasztor Sióstr Szarytek, 27.7.1941 r., papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

59. Fotografia, wejście do getta, ulica Lipowa, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

60. Pocztówka z dwoma ujęciami: pierwsze z nich przedstawia niemiecki wóz pancerny, drugie: Widok na ul. Świętojańską luty 1942 r., papier/druk. Wartość: 100 zł,

61. Fotografia, widok na Bramę Wielką Pałacu B., 1912, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

62. Fotografia, grupa ludzi przy fontannie na Placu Bazarnym (obecnym Rynku Kościuszki), 1915, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł.

63. Pocztówka, widok na zniszczoną zabudowę B., 7.3.1916, papier/druk. Wartość: 100 zł,

64. Pocztówka, dwaj carscy żołnierze na tle domu w B., 1915-1916, papier/druk. Wartość: 100 zł,

65. Pocztówka, grupa osób w stołówce wojskowej, I wojna światowa, papier/druk. Wartość: 150 zł,

66. Fotografia, prace na słupach elektrycznych przy ulicy Kościelnej, ok. 1915, papier

fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

67. Fotografia, widok na Plac Bazarny i Ratusz, 28.8.1915, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

68. Pocztówka, obsługa dworca kolejowego B. Poleski (obecnie Fabryczny), 1916, papier/druk. Wartość: 150 zł,

69. Pocztówka, panorama z wieży strażackiej, na pierwszym planie ulica Warszawska, w tle Kościół Famy, papier/druk. Wartość: 150 zł,

70. Pocztówka, ogród miejski z jedną z trzech ozdobnych bram, widok z hotelu Ritz, papier/druk, Wartość: 100 zł,

71. Pocztówka, grupa mężczyzn na tle samochodów, I wojna światowa, papier/dmk. Wartość: 100 zł,

72. Pocztówka, zniszczone urządzenia w fabryce na Dojlidach, luty 1916, papier/druk, Wartość: 150 zł,

73. Fotografia, kobiety spacerujące po parku, w tle widoczny Hotel Ritz, 3.09.1916, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 80 zł,

74. Fotografia, widok na Plac Bazarny oraz na ulicę Bazarną (obecnie Rynek Kościuszki), 1915-1918, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

75. Pocztówka, wnętrze kantyny w Dojlidach, listopad 1916, papier/druk. Wartość: 150 zł,

76. Pocztówka, żołnierz niemiecki i cywile, okolice Rynku Siennego, z lewej widoczny

budynek wodopojki, 1916, papier/drak. Wartość: 150 zł,

77. Fotografia, widok na Park B., w tle Kościół Famy, pocz. XX w., papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

78. Fotografia, zdjęcie grupowe mieszkańców na tle narożnej kamienicy przy ulicy Warszawskiej i Instutowej (obecnie Pałacowej), pocz. XX w., papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

79. Pocztówka, widok na ulicę Surażską z pozamykanymi sklepami, wysłana 19 września 1915 r. z Grodna do Berlina, papier/dmk. Wartość: 150 zł,

80. Pocztówka, mężczyzna w samochodzie, na odwrocie pieczęć Zakładu Fotograficznego Izraela Rendla w B., pocz. XX w., papier/druk. Wartość: 100 zł,

81. Pocztówka, wnętrze zakładu przemysłowego, na odwrocie pieczęć Zakładu Fotograficznego Izraela Rendla w B., pocz. XX w., papier/dmk. Wartość: 150 zł,

82. Pocztówka, dziedziniec Pałacu B., na pierwszym planie samochody do przewozu rannych żołnierzy, 1916, papier/dmk. Wartość: 150 zł,

83. Pocztówka, dziedziniec Pałacu B., przed wejściem stoi grupa osób oraz samochody z Czerwonego Krzyża, 1915-1916, papier/dmk. Wartość: 150 zł,

84. Pocztówka, żołnierze niemieccy przed budynkiem przy ul. Niemieckiej (obecny Pałac Ślubów, ul. Kilińskiego), październik 1915, papier/druk. Wartość: 150 zł,

85. Pocztówka, kramy przy Ratuszu, w tle ulica Bazama, pocz. XX w., papier/druk. Wartość: 100 zł,

86. Pocztówka, mieszkańcy miasta pozują do zdjęcia w okolicach ul. Surażskiej, pocz. XX w., papier/dmk. Wartość: 150 zł,

87. Pocztówka, Pałac w Dojlidach, pocz. XX w., papier/druk. Wartość: 150 zł,

88. Fotografia, Pałac w Dojlidach - zdjęcie lotnicze, pocz. XX w., papier, fotograficzny /fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

89. Pocztówka, Hotel Ritz, wysłana 3.12.1915, papier/druk. Wartość: 100 zł,

90. Fotografia, aktorzy teatru żydowskiego na scenie, pocz. XX w. papier/fotografia czarnobiała, Wartość: 200 zł,

91. Fotografia, ulica Mikołajewska (obecnie Sienkiewicza), z prawej budynek synagogi "Pułkowej" sierpień 1915, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

92. Fotografia, żołnierze niemieccy w dorożce na jednej z ulic Białegostoku, 28.08.1915, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

93. Pocztówka, widok na ulicę Lipową, w tle kościół Famy, pocz. XX w., papier/druk. Wartość: 100 zł,

94. Pocztówka, widok na Ratusz i Kościół Famy, pocz. XX w., papier/druk. Wartość: 100 zł,

95. Fotografia, przejazd wozów taborowych przez B., pocz. XX w., papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

96. Pocztówka, widok na park Planty, po prawej stronie budynek obecnego Sądu Apelacyjnego, po 1933 r., papier/dmk. Wartość: 100 zł,

97. Fotografia, żebracy na schodach prowadzących do kościoła Farnego, ok. 1915, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 80 zł,

98. Fotografia, Żyd przy drewnianym budynku, pocz. XX w., papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

99. Fotografia, Żyd z maszyną do ostrzenia w alkierzach przy ratuszu, pocz. XX w., papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

100. Fotografia, grupa osób przy jednej z ulic, pocz. XX w., papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

101. Fotografia, grupa osób wraz z ulicznym handlarzem sprzedającym losy, pocz. XX w., papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

102. Pocztówka, kolumna wojskowa, pocz. XX w., papier/druk. Wartość: 80 zł,

103. Fotografia, grupa Żydów przed wejściem do budynku, B. 1915-1918, Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

104. Fotografia, widok na kościół Famy, B., 1915-1918. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

105. Fotografia, Żydzi siedzący na schodach przed budynkiem, B., 1915-1918. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

106. Fotografia, grupa Żydów na schodach przed budynkiem, B., 1917. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

107. Fotografia, kolejka ludzi przed budynkiem Zjednoczenia, Rynek Kościuszki, B., 1919-1939. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 80 zł,

108. Fotografia, grupa Żydów idąca ulicą B., 1919-1939. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

109. Fotografia, widok na kościół Famy oraz budynek Zjednoczenia, I. Rendel B., 1919-1939. Passe-partout, Papier fotograficzny, papier/fotografia czarno-biała. Wartość: 200 zł,

110. Fotografia, widok na ulicę, w tle kościół Famy, B., 1941-1945. Papier fotograficzny, papier/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

111. Fotografia, widok na kościół Famy oraz ruiny miasta, B., 1941-1945. Papier fotograficzny, papier/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

112. Fotografia, miny Wielkiej Synagogi, B., 1941-1945. Papier fotograficzny, papier/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

113. Fotografia, załadunek ludności żydowskiej, B. 1942. Papier fotograficzny, papier/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

114. Fotografia, grupa Żydów idąca z tobołkami, B., 1941-1944. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

115. Fotografia, ranni żołnierze sowieccy przed budynkiem dworca, B. 1939-1945. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 170 zł.

116. Fotografia, widok na ulicę i kościół św. Rocha, B. 1939-1945. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

117. Fotografia, zrujnowane budynki, B., 1941-1944. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 80 zł,

118. Fotografia, ruiny Wielkiej Synagogi, B., 1941-1944. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

119. Fotografia, widok na Pałac B., B. 1939-1944. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 80 zł,

120. Fotografia, zrujnowane budynki, Prusy Wschodnie, 1939-1945. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 30 zł,

121. Fotografia, żołnierze siedzący przy drodze w pobliżu mostu kolejowego, B. (?), 1939-1945. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 80 zł,

122. Fotografia, przeprawa pojazdów wojskowych przez rzekę. B. 1941. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

123. Fotografia, widok na rynek bez ratusza, B. 1945-1954. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 80 zł,

124. Fotografia, zniszczony pomnik Józefa Stalina przed budynkiem Gimnazjum Państwowego, B., 1941. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

125. Fotografia, Ratusz na Rynku Kościuszki, B., 1958-1963. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 30 zł,

126. Fragment albumu (brak okładki, 9 kart) z okresu II wojny światowej. B., Dojlidy, Białowieża, Pińsk, Próżana, 1941. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 2400 zł,

127. Karta z fotografiami z okresu II wojny światowej, (11 fotografii), B., Olsztyn, Zambrów, 1939. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 700 zł,

128. Karta z fotografiami z okresu II wojny światowej (14 fotografii), B., Zambrów, Bydgoszcz, Prusy Wschodnie, 1939. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 700 zł,

129. Karta z fotografiami z okresu II wojny światowej (5 fotografii), 1942. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 150 zł,

130. Karta z fotografiami (fragment, 3 fotografie), Mońki, B., 1942. Papier, papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 90 zł,

131. Fotografia, ruiny synagogi, B., 1939. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

132. Fotografia, ruiny, B., 1939. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

133. Fotografia, ruiny, B., 1939. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

134. Fotografia, ruiny, B., 1939. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

135. Fotografia, żołnierze niemieccy jadący ulicą, w tle ruiny miasta, 1939. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

136. Fotografia, ruiny miasta, B., 1939. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

137. Fotografia, B., 1939. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł,

138. Fotografia, B., 1939. Papier fotograficzny/fotografia czarno-biała. Wartość: 100 zł.

Wartość każdego z ww. obiektów została ustalona przed zawarciem umowy sprzedaży przez Komisję pozyskiwania zbiorów Wnioskodawcy i wskazana w protokole sporządzonym przez tę Komisję. Każdy z ww. obiektów stanowi odrębną rzecz i może być przedmiotem odrębnej czynności faktycznej i prawnej. Każdy w ww. obiektów otrzyma swój indywidualny numer, tj. każda fotografia, każda karta itp., w której wskazana zostanie wartość każdej z tych rzeczy.

Wnioskodawca zawarł jedną umowę ze Sprzedawcą, w której enumeratywnie wymienił wszystkie rzeczy ze wskazaniem wartości każdej rzeczy, jak również wskazując łączną wartość urnowy na kwotę 35.000 zł (słownie: trzydzieści pięć tysięcy złotych).

Do tak przedstawionego stanu faktycznego. Wnioskodawca sformułował m.in. następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca dokonując ustalenia wartości w zakresie podstawy opodatkowania, w świetle późniejszego ewentualnego zastosowania normy określonej w art. 9 pkt 6 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150, ze zm., dalej: u.p.c.c.), powinien przyjąć za podstawę opodatkowania łączną wartość wszystkich rzeczy wskazanych w umowie (138 rzeczy), czy też wartość każdej rzeczy wskazanej w umowie odrębnie, jeśli każda z tych rzeczy stanowi odrębny przedmiot obrotu gospodarczego?

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując ustalenia wartości w zakresie podstawy opodatkowania, w świetle późniejszego ewentualnego zastosowania normy określonej w art. 9 pkt 6 u.p.c.c., powinien przyjąć za ewentualną podstawę opodatkowania odrębną wartość każdej rzeczy wskazanej w umowie.

W indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z [...] września 2019 r. znak: [...], organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe wskazując, że w związku z zawarciem jednej umowy sprzedaży a zatem dokonaniem jednej czynności cywilnoprawnej w rozumieniu podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania w związku z zawarciem tejże umowy, ustalić należy na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 u.p.c.c. w odniesieniu do całości przenoszonych składników (rzeczy). Z uwagi na powyższe. Wnioskodawca jako podstawę opodatkowania winien wskazać łączną wartość wszystkich wskazanych w umowie sprzedawanych rzeczy.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku na ww. interpretację indywidualną Skarżący wniósł o jej uchylenie zarzucając:

1) dopuszczanie się błędu wykładni przepisu art. 9 pkt 6 u.p.c.c. poprzez przyjęcie, że przedmiotem umowy sprzedaży była kolekcja, mimo, że zbywalne przedmioty nie spełniały przymiotu kolekcji, zaś organ tym samym dokonał niedozwolonej modyfikacji stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę;

2) dopuszczenie się błędu wykładni przepisu art. 6 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c. w zakresie definicji "podstawy opodatkowania", mimo, iż przedmiotowe pojęcie jest istotne w dokonaniu oceny zaistniałego stanu faktycznego. Zdaniem Skarżącego, organ dokonał bowiem wykładni skutkującej przyjęciem stanowiska, że "czynność prawna" jest tożsama z pojęciem "podstawa opodatkowania;

3) niewłaściwej oceny zastosowania przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 jako tylko i wyłącznie podstawy prawnej do ustalenia stawki podatku odrębnie dla każdej rzecz lub prawa zawartego w jednej i tej samej umowie, skutkującej przyjęciem, że w efekcie przedmiot umowy – winien w świetle niektórych przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych traktowany jako jedna całość, zaś w świetle powołanego przepisu - winien być rozdzielony i każdy ze 138 przedmiotów winien być badany odrębnie;

4) zmodyfikowania stanu faktycznego i przyjęcie w interpretacji indywidualnej stanu faktycznego niezgodnego z zaistniałym, tj. przyjęcie przez organ, że przedmiotem sprzedaży była kolekcja, co nie jest zgodne z prawdą.

W odpowiedzi na zarzuty zawarte w skardze organ wniósł o jej oddalenie podtrzymując stanowisko wyrażone w wydanej interpretacji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku zważył co następuje:

Skarga jest niezasadna.

Kwestią sporną w sprawie jest ustalenie, czy w przypadku zawarcia jednej umowy sprzedaży dotyczącej zbioru szeregu przedmiotów przy ocenie możliwości zastosowania zwolnienia z art. 9 pkt 6 u.p.c.c. należy brać pod uwagę wartość poszczególnych rzeczy, czy też łączną wartość wszystkich rzeczy wskazanych w umowie.

Rozstrzygając ten spór należy wskazać, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) u.p.c.c. podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c. obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c. przy umowie sprzedaży podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 u.p.c.c. wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c. stawki podatku przy umowie sprzedaży - wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b) innych praw majątkowych - 1%.

Jednocześnie zgodnie z art. 7 ust. 3 u.p.c.c. podatek pobiera się według stawki najwyższej:

1) jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki - od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych;

2) jeżeli przedmiotem umowy zamiany są rzeczy lub prawa majątkowe, co do których obowiązują różne stawki.

Zgodnie natomiast z art. 9 pkt 6 u.p.c.c. zwalnia się od podatku sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1000 zł.

W myśl art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2019 r., poz. 1145) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Nie ulega wątpliwości, że w przedmiotowej sprawie doszło do zawarcia jednej umowy sprzedaży wielu rzeczy ruchomych (w sumie 138 rzeczy) w postaci albumów fotograficznych, fragmentów kronik, kart z fotografiami, fotografii, pocztówek - szczegółowo określonych w umowie sprzedaży, której to wartość ustalono (w oparciu o zsumowaną wartość rynkową ww. przenoszonych rzeczy) na kwotę 35.000 zł. W umowie Skarżący enumeratywnie wymienił wszystkie rzeczy ze wskazaniem wartości każdej z nich. Nie jest też kwestionowane, że każdy z ww. obiektów stanowi odrębną rzecz i może być przedmiotem odrębnej czynności faktycznej i prawnej.

Zdaniem Skarżącego w przedstawionych okolicznościach podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w kontekście zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 6 u.p.c.c. należy ustalić w oparciu o każdą z przenoszonych rzeczy z osobna, niezależnie od tego, że w sprawie zawarto jedną transakcję (czynność cywilnoprawną) w postaci umowy sprzedaży.

W ocenie Sądu, organ interpretacyjny zasadnie uznał powyższe stanowisko za nieprawidłowe.

Przede wszystkim, jak wskazuje już nazwa samej ustawy, analizie podlegają regulacje dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych. W konkretnym przypadku taką czynnością cywilnoprawną jest umowa sprzedaży – art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) u.p.c.c. Przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż wskazanych w umowie rzeczy jako całości, ze względu na przyjętą przez strony formę omawianej transakcji, a więc dokonania jej w postaci jednej umowy sprzedaży. W omawianym przypadku dochodzi zatem do sprzedaży wszystkich wskazanych przedmiotów rozumianych jako całość, a nie poszczególnych (konkretnych) rzeczy wchodzących w skład przenoszonego zbioru. Bez znaczenia w tym zakresie pozostają rozważania, czy zbiór tych przedmiotów stanowi kolekcję, czy są to odrębne od siebie rzeczy. Skoro umowa sprzedaży dotyczy transakcji, za pośrednictwem której dochodzi do przeniesienia w ramach jednej czynności (umowy) wszystkich wymienionych w niej rzeczy, to podstawę opodatkowania stanowi wartość całego nabytego przez Skarżącego zbioru, a nie pojedynczych jego elementów, niezależnie od faktu, iż każdy z ww. obiektów stanowi odrębną rzecz i może być przedmiotem odrębnej czynności faktycznej i prawnej. W przypadku zawarcia jednej umowy sprzedaży (dokonania jednej czynności w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) bez znaczenia pozostaje również szczegółowe wyliczenie w umowie wszystkich rzeczy ze wskazaniem odrębnej wartości każdej z nich. Tym samym podstawę opodatkowania stanowi cały przedmiot transakcji (umowy), a nie jego poszczególne składniki.

Jak wskazano powyżej, przepis art. 9 pkt 6 u.p.c.c. wskazuje, iż zwalnia się od podatku sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1000 zł. We wniosku Skarżący wyraźnie wskazał, że zawarł jedną umowę ze sprzedawcą, w której enumeratywnie wymienił wszystkie będące przedmiotem tejże jednej umowy sprzedaży rzeczy (w sumie 138 obiektów) ze wskazaniem wartości każdej z nich, jak również wskazując łączną wartość umowy na kwotę 35.000 zł. Dokonane wyodrębnienie składników stanowiących przedmiot umowy nie zmienia faktu, że przedmiotem opodatkowania pozostaje sprzedaż wymienionych rzeczy jako całości, gdyż to cały zbiór jest przedmiotem jednej umowy sprzedaży. Z uwagi na powyższe, Skarżący jako podstawę opodatkowania winien uwzględnić łączną wartość wszystkich wskazanych w umowie sprzedawanych rzeczy tj. 35.000 zł.

Za całościowym ujęciem wartości rynkowej przedmiotu umowy sprzedaży jako sumy wartości przenoszony składników przemawia również treść art. 7 ust. 3 pkt 1 u.p.c.c., z którego wynika wprost, iż podatek pobiera się według stawki najwyższej jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki - od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych. Oznacza to, że w przypadku gdy podatnik dokonał czynności cywilnoprawnej (zawarł jedną umowę), w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności i nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki, to podatek pobiera się od łącznej wartości rzeczy lub praw majątkowych. Wyodrębnieniu podlegają zatem rzeczy i prawa majątkowe ze względu na stawkę podatku, a nie ze względu na podstawę opodatkowania odczytywaną przy stosowaniu zwolnienia z art. 9 pkt 6 u.p.c.c., którą to ustala się od łącznej wartości rynkowej rzeczy i/lub prawa majątkowego objętych daną czynnością cywilnoprawną, w tym przypadku umową sprzedaży.

Z powyższego wynika, iż przy zawarciu jednej umowy sprzedaży (jednej czynności cywilnoprawnej), na podstawie której dochodzi do przeniesienia wielu rzeczy ruchomych (i/lub praw majątkowych) zasadą jest, że podatek pobiera się od łącznej wartości sprzedawanych rzeczy (i/lub praw majątkowych), tj. od podstawy opodatkowania określonej na gruncie art. 6 ust. 2 u.p.c.c., czyli od wartości rynkowej przedmiotu czynności cywilnoprawej - sumy wartości rynkowych elementów składowych umowy sprzedaży.

Rację ma Skarżący, że w treści art. 6 ust. 1 u.p.c.c. ustawodawca posłużył się pojęciem wartości rynkowej rzeczy lub prawa majątkowego - w liczbie pojedynczej - w odniesieniu do określenia podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jednakże nie przesądza to o prawidłowości jego stanowiska. Poszczególne zapisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy odczytywać we wzajemnym powiązaniu. Niezależnie od poczynionych wyżej uwag, trzeba zauważyć, że już w art. 6 ust. 2 u.p.c.c. - w odniesieniu do sposobu określenia ww. wartości - tenże ustawodawca wprost posłużył się określeniem "wartości rynkowej przedmiotu czynności cywilnoprawnych". Jak też zauważa organ, indywidualne określenie wartości rynkowej rzeczy i/lub prawa majątkowego wchodzących w skład szerszego (tj. składającego się z większej liczby rzeczy i/lub praw majątkowych) przedmiotu sprzedaży, umożliwia prawidłowe określenie wartości rynkowej (podstawy opodatkowania) dla całej transakcji (czynności cywilnoprawnej) rozumianej jako łączna wartość rynkowa (suma) tych rzeczy i/lub praw.

Przy ocenie spornej kwestii należy też wziąć pod uwagę wykładnię celowościową. Ratio legis unormowania zawartego w art. 9 pkt 6 u.p.c.c. jest zwolnienie od obowiązku opodatkowania bardzo licznych w praktyce drobnych umów sprzedaży, w przypadku których kwota podatku byłaby bardzo niska, a jego pobór w praktyce niemożliwy. Z taką sytuacją nie mamy niewątpliwie do czynienia w przypadku zawarcia umowy sprzedaży przenoszącej własność rzeczy o wartości 35.000 zł. Nie można też zgodzić się z poglądem, że wyłącznie w celu zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 9 pkt 6 u.p.c.c., należy "dzielić" zawartą przez strony umowę sprzedaży na szereg umów dotyczących pojedynczo każdego z przedmiotów objętych jedną umową sprzedaży.

Podsumowując, w przypadku zawarcia jednej umowy sprzedaży, podstawę opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych należy ustalić w odniesieniu do łącznej wartości przenoszonych składników (rzeczy). Tak ustaloną podstawę opodatkowania należy brać pod uwagę przy stosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 6 u.p.c.c.

Z tych względów w sprawie nie było podstaw do uwzględnienia zarzutów dotyczących błędnej wykładni przepisów art. 6 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz art. 9 pkt 6 u.p.c.c. Jak wskazano powyżej dla opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie ma znaczenia ustalanie, czy zbiór rzeczy objęty umową sprzedaży opisaną w przedstawionym stanie faktycznym mieści się w pojęciu "kolekcji".

Z uwagi na fakt, iż organ wydając interpretację indywidualną opiera się wyłącznie na przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w sprawie nie było podstaw do odnoszenia się do uwag Skarżącego dotyczących skutków ewentualnego zwarcia 138 umów sprzedaży z tym samym sprzedawcą w tym samym dniu.

Wobec powyższego, na podstawie przepisu art. 151 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1302 ze zm.), skargę jako niezasadną oddalono.