Art. 6725. Wyłączenie z opodatkowania
Kodeks pracy
Zapewnienie pracownikowi wykonującemu pracę zdalną przez pracodawcę materiałów i narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej, pokrycie kosztów związanych z wykonywaniem pracy zdalnej przez pracownika i wypłata ekwiwalentu pieniężnego lub ryczałtu nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, 2687 i 2745 oraz z 2023 r. poz. 28 i 185).
Komentarz redakcyjny
opracowany przy wykorzystaniu narzędzia AI ChatGPT (OpenAI)
I. Cel i zakres regulacji
Art. 67[25] k.p. wprowadza jednoznaczne wyłączenie z przychodu pracownika świadczeń związanych z wykonywaniem pracy zdalnej. Dotyczy to zarówno świadczeń rzeczowych, jak i pieniężnych, o ile mają charakter zwrotu kosztów. Obejmuje to m.in.: sprzęt, narzędzia pracy, pokrycie kosztów energii i internetu, ekwiwalenty oraz ryczałty. Przepis nie dotyczy pracy zdalnej okazjonalnej, do której zastosowanie mają ogólne zasady podatkowe.
II. Uzasadnienie ustawowe i kontekst systemowy
Przepis ma źródło w projekcie nowelizacji Kodeksu pracy (druk sejmowy nr 2335, IX kadencja), gdzie ustawodawca wskazał, że jego celem jest utrzymanie dotychczasowych zasad podatkowych dotyczących ekwiwalentów za pracę zdalną. Ma to przeciwdziałać wątpliwościom interpretacyjnym i umożliwić jednolitą praktykę pracodawców oraz organów podatkowych. Wcześniej analogiczne zwolnienie dotyczyło tylko ekwiwalentów pieniężnych (art. 21 ust. 1 pkt 13 u.p.d.o.f). Nowy przepis obejmuje również ryczałty, co zwiększa bezpieczeństwo podatkowe stron stosunku pracy.
III. Przychód – kiedy powstaje, a kiedy nie
Zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., przychodem są wszelkie świadczenia mające wartość majątkową, które powodują przyrost majątku pracownika. Jednak w przypadku zwrotu kosztów pracy zdalnej, świadczenia te mają charakter rekompensacyjny, a nie dochodowy – nie stanowią przychodu. Kluczowe jest, aby ich wysokość była adekwatna do rzeczywistych kosztów. Zawyżone ryczałty lub ekwiwalenty mogą zostać uznane za przychód i opodatkowane.
IV. Warunki zachowania zwolnienia z opodatkowania
Aby wypłaty z tytułu pracy zdalnej nie były opodatkowane, muszą: 1) być bezpośrednio związane z wykonywaniem pracy zdalnej, 2) wynikać z porozumienia, regulaminu lub polecenia zgodnie z art. 67[20] i art. 67[19] § 3, 3) odpowiadać rzeczywistym kosztom, 4) być należycie udokumentowane i zapisane w dokumentacji wewnętrznej pracodawcy.
V. Znaczenie rozróżnienia: ekwiwalent a ryczałt
Przepis obejmuje zarówno ekwiwalent (świadczenie odpowiadające konkretnemu zużyciu lub użyciu sprzętu pracownika), jak i ryczałt (świadczenie uśrednione). To istotne, ponieważ wcześniej tylko ekwiwalenty były objęte wyłączeniem z przychodu. Teraz również
Dostęp do pełnej treści jest płatny. Przejdź do premium
